В настоящей статье, основываясь на действующем законодательстве Российской Федерации, рассмотрены особенности бухгалтерского и налогового учета дебиторской и кредиторской задолженности. В статье, проанализированы основания для ведения обязательного учета долговых обязательств в организациях, дан перечень необходимых документов, обосновывающих возможность списания на затраты по каждому конкретному долговому обязательству. Рассмотрены критерии и условия для обоснованного списания любых задолженностей по завершению срока исковой давности. Предложено соблюдать сроки по признанию доходов в том налоговом периоде, в котором подошел к концу срок исковой давности.
Ключевые слова: правовое регулирование, дебиторская задолженность, кредиторская задолженность, бухгалтерский учет, срок исковой давности, долговое обязательство.
УДК 657.1
Legal regulation of receivables and accounts payable in accounting and tax accounting
Abstract. Based on the current legislation of the Russian Federation, the features of accounting and tax accounting of receivables and payables are considered. The article analyzes the grounds for maintaining mandatory accounting of debt obligations in organizations, and provides a list of necessary documents justifying the possibility of writing off as expenses for each specific debt obligation. The criteria and conditions for the justified write-off of any debts upon expiration of the statute of limitations are considered. It is proposed to comply with the deadlines for recognizing income in the tax period in which the statute of limitations expired.
Keywords: legal regulation, accounts receivable, accounts payable, accounting, statute of limitations, promissory note.
Согласно российскому законодательству, в обязанность хозяйствующих субъектов входит:
- контроль за дебиторской и кредиторской задолженностями (ДЗ и КЗ);
- надзор за дедлайном их уплаты;
- списание безнадежных ДЗ и КЗ;
- распределение задолженностей на доходы или расходы.
При ведении обязательного учета долговых обязательств необходимо учитывать:
- нормы Гражданского и Налогового Кодексов;
- Положений по бухучету (ПБУ);
- актуальную арбитражную практику;
- рекомендации Минфина и ФНС.
Для списания задолженности требуются четкие основания, которые строго регламентированы Налоговым Кодексом РФ, рисунок 1.
Рисунок 1. Основания для списания дебиторской и кредиторской задолженности согласно НК РФ
Следуя указаниям ПБУ (п. 78) Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, [2] которое регламентирует, что все долги, невозможные к возврату, а также дебиторскую задолженность, необходимо перед списанием документально обосновывать в обязательном порядке каждое конкретное долговое обязательство, рисунок 2.
Рисунок 2. Документальное обоснование для списания долговых обязательств
Необходимо учитывать, что при списании задолженности из-за финансовой несостоятельности контрагента, задолженность сама по себе не ликвидируется автоматически, а учитывать и отражать такое долговое обязательство нужно за балансом 5 лет с даты его списания.
Резюмируя все сказанное, можно сформулировать результирующее заключение о главных условиях для обоснованного списания дебиторской задолженности и кредиторской задолженности:
- завершение срока исковой давности;
- неисполнимость обязательства по имеющимся долгам по причине определенных обстоятельств (в обязательном порядке заверенное государственным органом), либо из-за прекращения деятельности компании;
- неисполнимости взыскания (для бухучета).
Рассмотрим все перечисленные условия немного детальней. Главный критерий для обоснованного списания любых задолженностей – завершение СИД, т. е. окончание временного интервала, на протяжении которого сторона, чьи права были ущемлены, может подать иск об их защите.
Исходя из ст. 196 Гражданского Кодекса (ГК) РФ, срок давности для предъявления исковых требований составляет три года. [3] Он открывается с даты, когда лицо обнаружило ущемление своего права. К примеру, дата, когда покупатель по условиям определенного договора должен был проплатить купленный товар, но не оплатил.
При учете срока давности есть свои особенности. В ст. 203 ГК РФ сказано, что исковой период приостанавливается в связи со следующими обстоятельствами:
- вынесение судебного иска;
- признание должником своего долгового обязательства, подтвержденного документально. К примеру, посредством подписания акта проведенной сверки.
По окончании паузы срок исковой давности начинается заново, т. е. период, уже прошедший до даты прерывания, не учитывается. Стоит отметить, что при завершении указанного срока по основной задолженности также заканчивается и срок по другим договорным отношениям с конкретным контрагентом (поручительству, залогу и т. д.).
Проанализируем второе условие списания просроченных долгов – невозможность выполнения долговых обязательств. Такая причина правоспособна только в том случае, если она документально подтверждена актом госоргана или документами о прекращении деятельности компании, являющейся неплательщиком или кредитором.
Следует отметить, что зачастую Федеральная налоговая служба делает попытки оспорить правомочность ликвидации задолженностей основываясь на вердикте службы судебных приставов (ССП) о нереальности их взимания. Минфин в письме за № 03-03-05/230 от 22.10.2010 указывает, что данный вопрос нужно регулировать, принимая во внимание имеющуюся судебную практику.
Прекращение деятельности компании-неплательщика/компании-кредитора – это также веское основание для списания имеющихся долговых обязательств. «В ст. 49 (п. 3) ГК РФ сказано, что правоспособность юридического лица заканчивается с даты удаления его из перечня ЕГРЮЛ. Следовательно, именно с данного времени юридическое лицо» [8] прекращает свое существование де-факто и де-юре (ст. 63 (п. 8) ГК РФ).
И, наконец, третий и последний критерий для списания долга – это невозможность взыскать его с неплательщика. Актуальность этого критерия оценивает сама компания методом анализа значимости размера долговой суммы для ее текущего экономического положения. Если у компании множество мелких должников, при этом взимание задолженностей в досудебном формате заведомо не будет иметь положительного исхода, а судебные издержки перекроют сумму задолженности, то такие долги нужно списать за счет чистой прибыли. [5,7]
Для выполнения списания необходима следующая документация:
- доказывающая выполненный платеж: договор, счет и пр.;
- накладные, акты об оказании/выполнении услуги/работы;
- акты сверок (при их наличии);
- требования об оплате задолженности в письменном виде;
- другие документы, удостоверяющие имеющийся долг и дату отправной точки срока исковой давности.
При невозможности оплаты долга для его списания потребуются:
- постановление Службы судебных приставов о завершении производства по исполнительному листу;
- официальная выписка из ЕГРЮЛ об отсутствии конкретного юридического лица в реестре.
Все хозяйствующие субъекты должны создавать резервы сомнительных долгов (РСД) с отнесением их сумм на итоговые финансовые результаты. Сомнительной считается дебиторская задолженность, не оплаченная в дедлайн, определенный конкретным договором.
Указанные резервы сомнительных долгов (РСД) должны быть сформированы на базе выполненной инвентаризационной проверки дебиторской задолженности. Размер РСД определятся по каждой задолженности.
Затем, основываясь на п. 77 ПБУ Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, [2] на базе итогов инвентаризационной проверки, документального обоснования и приказа руководства хозяйствующего субъекта, каждое долговое обязательство, которое нельзя взыскать, гасится за счет сформированного резерва сомнительных долгов (РСД).
Если же указанный резерв не был создан, то всю дебиторскую задолженность (ДЗ) с завершенным сроком давности и неисполнимые для оплаты, необходимо включить во внереализационные расходы хозяйствующего субъекта.
Как уже говорилось, для выполнения списания ДЗ и КЗ должно быть издано распоряжение, заверенное руководителем. На базе этих документов по бухгалтерии оформляется справка-расчет. При списании дебиторской задолженности в бухучете отражают такие проводки, рисунок 3:
Рисунок 3. Бухгалтерские проводки при списании дебиторской задолженности
В первом случае списывается дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности (СИД) или нереальная к взиманию – за счет сформированного резерва.
Важно, что списывание задолженности из-за финансовой несостоятельности контрагента не становится аннулированием долга. Долг при списании отражается в учете на забалансовом сч. 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Аналитический анализ следует проводить по сч. 007 отдельно по каждому конкретному неплательщику с разбивкой по каждой сумме списанной задолженности. [4]
Во втором случае, списана ДЗ с истекшим сроком давности или же не является реальной для оплаты (не погашенная с помощью резерва). Здесь применим третий случай списания дебиторской задолженности, применим отражение на забалансовом счете Дебет счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» [6]
Если по конкретному контрагенту одновременно присутствует ДЗ и КЗ, то для минимизации налоговых рисков нужно прежде всего произвести сверку расчетов и выполнить взаимозачет (при невозможности сверки необходимо выполнить взаимозачет в одностороннем порядке), и только в случае, что кредиторской задолженности недостаточно для перекрытия дебиторской задолженности, провести списание ДЗ в расходы.
Далее рассмотрим отдельные особенности погашения задолженностей в налоговом учете.
Следуя ст. 266 НК РФ при сформированном резерве сомнительных долгов (РСД) его применяют для погашения имеющихся убытков. Если же сформированного объема РСД недостаточно, то количественную разницу, полученную между использованным резервом и величиной долга в этом случае относят в состав внереализационных расходов; если РСД нет, то долг списывается на внереализационные расходы.
Для своевременного списания кредиторской задолженности с закончившимся сроком исковой давности (СИД) нужно регулярно выполнять инвентаризационные проверки.
Нужно учитывать, что признание доходов выполняется в налоговом периоде, в котором подошел к концу срок исковой давности (СИД).
Документы, удостоверяющие кредиторскую задолженность и дату окончания срока ее исковой давности:
- свидетельствующие об оплате;
- входящие накладные, акты на услуги/работы;
- акты сверок, доказывающие наличие долга контрагента;
- ответы должника в письменном виде на требования об уплате долга плюс непосредственно исходящие требования;
- иные документы, удостоверяющие наличие долга и дату отсчета СИД.
При проведении списания составляется бухгалтерская справка-расчет. В бухучете отражаются такие хозяйственные операции: Дебет счета учета расчетов (60, 62, 76)/ Кредит счета 91.1 «Прочие доходы», просроченная кредиторская задолженность списана на прочие доходы. [8] В налоговом учете списание кредиторской задолженности на внереализационные доходы происходит на дату окончания срока исковой давности.
Вывод. Финансовое положение и экономическая безопасность хозяйствующего субъекта зависит от многих факторов в том числе и от грамотно построенного, в соответствии с законодательными документами, бухгалтерского и налогового учета дебиторской и кредиторской задолженности.
Используемые источники:
- Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) 31 июля 1998 года N 146-ФЗ
- Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н (ред. от 11.04.2018) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»
- «Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 24.07.2023) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.08.2023)
- Вознова Т.В. Формирование резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском и в налоговом учете /В книге: Государственное управление и экономика: современное состояние и перспективы развития. материалы международной научно-практической конференции. Под общей редакцией С.Б. Мурашова. 2018. С. 126-138.
- Дьяконова О.С., Коновалова Е.А. Экономическое понятие дебиторской задолженности // Достижения науки и образования. 2019. № 2 (43). С. 44-49.
- Липатова В.А. Признание безнадежного долга убытком: правовая квалификация, налоговые последствия // Бухгалтерский учет. 2009. № 1. С. 13-22.
- Попова Л.В. Формирование учетно-контрольной системы расчетных отношений на промышленном предприятии//Экономические и гуманитарные науки. -2010. -№ 10.
- Семенихин В.В. Налог на прибыль организаций, доходы и расходы. Налог на прибыль и внереализационные доходы / В.В. Семенихин // Юрист. 2012. № 5. С. 24-31.
Информация об авторах:
Шарапова Валентина Михайловна, доктор экономических наук, профессор, кафедра бухгалтерского учета и аудита Уральского государственного экономического университета;
Шарапова Наталья Владимировна, доктор экономических наук, доцент, заведующая кафедрой бухгалтерского учета и аудита Уральского государственного экономического университета;
Шарапов Юрий Владимирович, кандидат экономических наук, доцент кафедры бизнес-информатики, Уральского государственного экономического университета;
Хребтова Екатерина Евгеньевна, магистрант Уральского государственного экономического университета.
Information about the authors:
Sharapova Valentina Mikhailovna, Doctor of Economics, Professor, Department of Accounting and Auditing, Ural State Economic University;
Sharapova Natalya Vladimirovna, Doctor of Economics, Associate Professor, Head of the Department of Accounting and Auditing, Ural State Economic University;
Sharapov Yuri Vladimirovich, Candidate of Economic Sciences, Associate Professor of the Department of Business Informatics, Ural State Economic University;
Ekaterina E. Khrebtova, Master’s student of the Ural State University of Economics.
