В статье рассматриваются вопросы нормативного регулирования и специфика бухгалтерской (финансовой) отчетности российских эндаумент-фондов через призму публичных интересов. Цель работы – определить уровень полноты нормативного регулирования, идентифицировать объекты бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность эндаумент-фондов с позиции административного и финансового права.
С использованием герменевтического, формально-юридического и системного методов анализируются нормы законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете, некоммерческих организациях, а также практика эндаумент-фондов (на примере специализированной организации управления целевым капиталом), в сопоставлении с признаками, характеризующими сущность публичного интереса. Установлено, что объекты бухгалтерского учета эндаумент-фонда тесно связаны с публичным интересом, имеется потенциал для совершенствования правовогомеханизма регулирования бухгалтерского учета и отчетности данных организаций. Сделан вывод, согласно которому деятельность эндаументов возможно идентифицировать в качестве объекта общественного контроля в широком смысле, а бухгалтерская (финансовая) отчетность и иные разновидности отчетности эндаумент-фондов, публикуемые в открытом доступе, выступают основным информационнымресурсом для осуществления эффективного общественного контроля, являясь первоисточником данных для применения контрольных инструментов.
Ключевые слова: бухгалтерская (финансовая) отчетность, публичные интересы, общественные интересы, общественный контроль, эндаумент-фонд, юридические конструкции на основе публичных интересов, юридическое лицо публичного права.
The Legal Fundamentals and Specific Features of the Accounting (Financial) Reporting of a Specialized Endowment Funds
Abstract. This article examines regulatory frameworks and the specifics of accounting (financial) reporting for Russian endowment funds through the lens of public interest. The objective of the study is to determine the comprehensiveness of regulatory frameworks and identify the accounting entities and financial statements of endowment funds from the perspective of administrative and financial law. Employing hermeneutic, formal legal, and systemic methods, this article analyzes Russian legislation on accounting, non-profit organizations, and the practice of endowment funds (using the example of a specialized endowments) in comparison with the characteristics that characterize the essence of public interest. It is established that endowment fund accounting entities are closely linked to the public interest, and there is potential for improving the legal framework regulating the accounting and reporting of these organizations. It is concluded that endowment activities can be identified as an object of public oversight in a broad sense, and that the accounting (financial) statements and other types of endowment fund reporting published in the public domain serve as the primary information resource for effective public oversight, serving as the primary source of data for the application of control instruments.
Keywords: accounting (financial) statements, public interests, societal interests, public oversight, endowment, legal structures based on public interests, public law legal entity.
Согласно законодательству Российской Федерации о бухгалтерском учете[1], некоммерческая организация – собственник целевого капитала (далее – НКО СЦК) является экономическим субъектом и носителем публично-правовых обязанностей, к которым относятся, в том числе, обязанности по ведению бухгалтерского учета и хранению документов, подготовке бухгалтерской (финансовой) отчетности[2], обеспечению проведения ее обязательного аудита[3] и своевременной сдаче в налоговый орган.
Помимо бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности НКО СЦК обязана подготавливать регулярную отчетность в Социальный фонд России, Росстат и Минюст России[4]; годовой отчет о формировании и пополнении целевого капитала и об использовании, о распределении дохода от целевого капитала[5]; предоставлять жертвователям отчеты о целевом использовании пожертвований в соответствии с условиями заключенных договоров пожертвования; а также вправе выпускать финансовую отчетность в соответствии с МСФО[6], интегрированную отчетность, нефинансовые отчеты в области устойчивого развития и управленческую отчетность. Несмотря на многообразие источников регулирования указанных разновидностей отчетности НКО СЦК, относящихся к нормативному, методологическому и организационному уровням, все перечисленные разновидности отчетности связаны с бухгалтерской (финансовой) отчетностью и не могут существовать изолированно от последней.
Следует особо подчеркнуть, что действующее законодательство Российской Федерации и сложившаяся практика бухгалтерской отчетности эндаументов на настоящий момент в недостаточной степени систематизированы. Данное важное обстоятельство объясняется спецификой их деятельности[7], а также множественностью организационно-правовых форм, в которых может создаваться НКО СЦК:
• общественно полезный фонд;
• автономная некоммерческая организация;
• общественная организация;
• общественный фонд;
• религиозная организация[8].
Дело в том, что финансовая отчетность по МСФО среди российских НКО СЦК не распространена. В то же время, на примере специализированной организации управления целевым капиталом (далее – специализированная организация, эндаумент-фонд)[9] специфика бухгалтерской и финансовой отчетности НКО СЦК находит своё осязаемое проявление.
Актуальность и своевременность настоящей научной публикации продиктована правовой неопределенностью статуса НКО СЦК как субъекта административных и финансовых правоотношений в ситуации, когда целями создания и деятельности такой организации является создание конкретных общих благ[10] через финансовое посредничество.
Следует подчеркнуть, что вне зависимости от публично-правовых или частноправовых истоков указанных выше разновидностей отчетности НКО СЦК, в них идентифицируется публичный интерес, выгоду (пользу) от реализации которого могут приобретать не только общество и государство в целом, но и частные лица (как в составе определенного коллектива, так и по отдельности)[11].
Целесообразно отметить, что проблемы публично-правового статуса, вопросы теории, методологии и практики бухгалтерского учета и отчетности негосударственных некоммерческих организаций в праве и экономической науке активно дискутируются, о чем свидетельствуют соответствующие публикации ученых и экспертов [1, 2, 3, 5, 6, 7, 8, 9, 11, 12, 13, 14, и др.].
Для предмета этой статьи особое значение имеют научные публикации и работы А.Б. Зеленцова, М.В. Немытиной, О.А. Ястребова [5, 6, 7, 8, 13, 14]. Так, например, в научных трудах А.Б. Зеленцова всесторонне раскрываются теоретико-правовые, концептуальные и терминологические проблемы, непосредственно связанные с совершенствованием категориального аппарата теории субъектов административного права [5, 7 Зеленцов]. А.Б. Зеленцов и М.В. Немытина подробно анализируют публичные интересы и производные от них конструкции с позиций общей теории права и административного права, детально рассматривают отдельные юридические конструкции современного российского права, в основании которых лежат публичные интересы, формы проявления интересов публично-правовой направленности и потенциальные возможности реализации в российском обществе, праве и государстве [8, с. 425 – 462]. Специфика правового статуса некоммерческих организаций как субъектов публичного права и отличительные особенности взаимодействия последних с публичной администрацией надлежащим образом раскрываются в трудах О.А. Ястребова [13, 14].
Вопросы теории, методологии и практики, а также правовые основы бухгалтерского (финансового) учета и аудита исследовались Л.И. Ворониной [1], Е.В. Ершовой, А.А. Ершовым [3] и др. Специфика бухгалтерского учета и аудита в некоммерческих организациях рассматривалась в работах Л.В. Егоровой [2], Г.Г. Ягудиной [13, с. 31 – 34] и др.
Следует констатировать, что, несмотря на существующие научные публикации и исследования, посвященные общей проблематике, органично корреспондирующейся с тематикой данной статьи, административно-правовые и финансово-правовые аспекты правового статуса НКО СЦК и бухгалтерской (финансовой) отчетности данной организации на настоящий момент в недостаточной степени изучены.
Цель этой публикации заключается, во-первых, в проведении анализа правовогомеханизма регулирования бухгалтерского учета и отчетности российских эндаумент-фондов через призму публичных интересов; во-вторых, идентификации объектов бухгалтерского учета с позиции административного и финансового права; и, в-третьих, определении места и роли эндаументов в системе общественного контроля.
Нормативные правовые акты и иные документы, определяющие порядок организации и ведения бухгалтерского учета специализированной организации. Основным источником, формирующим правовоймеханизм регулирования бухгалтерского учета, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, является Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 15.12.2025) «О бухгалтерском учете» (далее – Закон о бухгалтерском учете), который с 1 января 2013 г. ввел в России пятиуровневую систему нормативного регулирования бухгалтерского учета [1].
Применительно к эндаумент-фонду, нормативными правовыми актами первого (законодательного) уровня наряду со специальным Законом о бухгалтерском учете, а также кодифицированными федеральными законами[12] являются: Закон о некоммерческих организациях[13] и Закон о целевом капитале[14], которые определяют специфику правового статуса специализированной организации, требования к ведению обособленного бухгалтерского учета всех операций с целевыми капиталами, порядок утверждения годового отчета и бухгалтерской (финансовой) отчетности организации.
Второй (федеральный нормативный) уровень представлен федеральными стандартами бухгалтерского учета (ФСБУ), обязательными к применению. Третий (отраслевой нормативный) уровень в регулировании деятельности эндаумент-фондов отсутствует, что, по мнению автора данной публикации, является фактором, замедляющим развитие эндаумент-фондов и влияющим на рост ошибок и (или) недоработок при ведении бухгалтерского учета НКО СЦК. Четвертый (методологический) уровень представлен рекомендациями в области бухгалтерского учета[15], которые применяются на добровольной основе и не должны создавать препятствий в деятельности эндаумент-фонда. Следует особо подчеркнуть, что на методологическом уровне рекомендации, учитывающие специфику НКО СЦК, представлены недостаточно полно.
Пятый (организационный) уровень представлен стандартами экономического субъекта, на которых остановимся подробнее. В рассматриваемом случае это внутренние документы эндаумент-фонда, в том числе учетная политика организации. Стандарты экономического субъекта предназначены для упорядочения организации и ведения им бухгалтерского учета; фонд самостоятельно устанавливает необходимость и порядок разработки (утверждения, изменения и отмены) таких стандартов[16].
Матрица полномочий органов управления эндаумент-фонда по вопросам об утверждении внутренних документов пятого (организационного) уровня формируется в соответствии со ст. 123.19 Гражданского кодекса РФ, ст. ст. 29, 39 Закона об НКО, ст. 8 Закона о целевом капитале и положений устава эндаумент-фонда. По общему правилу, к исключительной компетенции высшего коллегиального органа эндаумент-фонда относится определение приоритетных направлений деятельности фонда, принципов формирования и использования его имущества; утверждение финансового плана организации [4, c. 159 – 167]. Соответственно, если указанные выше стандарты пятого (организационного) уровня регламентируют (прямо или косвенно) приоритетные направления деятельности фонда, принципы формирования и использования его имущества, а также влияют на формирование (исполнение) финансового плана организации и (или) в уставе организации компетенция единоличного/коллегиального исполнительного органа ограничена в отношении принятия решений по таким вопросам, то подобные внутренние документы подлежат утверждению решением высшего коллегиального органа управления НКО СЦК. В отличие от стандартов пятого уровня, учетная политика является обязательным документом любой организации. Утверждение учетной политики относится к компетенции единоличного исполнительного органа эндаумент-фонда – руководителя хозяйствующего субъекта (статьи 6, 7, 8 Закона о бухгалтерском учете) и включение в устав организации положений, устанавливающих иной порядок утверждения учетной политики, представляется неправомерным.
На основании изложенного ранее возможно сделать вывод, согласно которому в пятиуровневой системе нормативного регулирования бухгалтерского учета специализированной организации нуждаются в более глубокой разработке третий (отраслевой нормативный) и четвертый (методологический) уровни. При этом развитие нормативного регулирования на пятом (организационном) уровне, на наш взгляд, является наиболее эффективным с помощью обобщения практики специализированных организаций, аудиторских организаций и государственных органов, последующей систематизации и создания типовых (рекомендованных) стандартов и иных видов внутренних нормативных и организационно-распорядительных документов рассматриваемых некоммерческих организаций.
С точки зрения автора настоящей научной публикации, реализация указанных выше предложений будет способствовать устойчивому развитию эндаумент-фондов и повышению транспарентности их общеполезной деятельности при помощи:
• сближения бухгалтерского, налогового учета и управленческого учета;
• минимизации ошибок при организации и ведении бухгалтерского учета, подготовке бухгалтерской отчетности, а также годового отчета о формировании и пополнении целевого капитала, и об использовании, распределении дохода от последнего;
• подготовки ландшафта для выпуска эндаумент-фондами финансовой отчетности в соответствии со стандартами МСФО, что с переходом к МСФО (IFRS S1 General Disclosure Standard on Sustainability) «Общие требования к раскрытию финансовой информации в области устойчивого развития» и МСФО (IFRS S2 Climate Disclosure Standard) «Раскрытие информации, связанной с климатом» одновременно обеспечит публичные отчеты об устойчивом развитии данных некоммерческих организаций.
Отличительные особенности объектов бухгалтерского учета эндаумент-фонда непосредственносвязаны с правовым статусом данного вида организаций. Закон о бухгалтерском учете в числе объектов такого учета выделяет: факты хозяйственной жизни; активы; обязательства; источники финансирования деятельности; доходы; расходы, а также иные объекты, если это установлено федеральными стандартами[17].
Применительно к специализированной организации:
• ключевыми фактами хозяйственной жизни являются формирование целевого капитала (эндаумента) и его пополнение, распределение дохода от эндаумента;
• основным активом является целевой капитал (эндаумент);
• обязательства возникают (изменяются, прекращаются) перед государством, работниками, получателями дохода от целевого капитала, управляющей компанией, аудиторской организацией и прочими контрагентами, но Закон о целевом капитале предполагает прямую связь данных обязательств с уставной общеполезной деятельностью эндаумент-фонда;
• источником финансирования деятельности являются исключительно целевые средства (пожертвования, доход от целевого капитала, целевые гранты для некоммерческих организаций), поскольку специализированной организации запрещено осуществлять любые виды платной деятельности[18];
• основным доходом является доход от целевого капитала[19], а в исключительных случаях – внереализационные доходы (поступление денежных средств или имущества, не связанных с основной деятельностью эндаумент-фонда, например, доход от продажи персонального компьютера, не используемого в основной деятельности, или пожертвование в натуральной (неденежной) форме на административно-управленческие нужды[20]);
• административно-управленческие расходы эндаумент-фонда строго регламентированы Законом о целевом капитале[21] по видам и в привязке к финансовому плану НКО СЦК, являются предметом аудиторского и налогового контроля.
Целесообразно сделать акцент на том важном обстоятельстве, что объекты бухгалтерского учета эндаумент-фонда сопряжены с публичным интересом, который в рассматриваемой ситуации выступает в качестве ограничителя субъективных прав (на основании закона) применительно к НКО СЦК для защиты общего блага и ценностей сообщества. Предметом публичного интереса выступает конкретное общее благо, создаваемое при непосредственном участии эндаумент-фонда, опосредующее определенную социальную потребность. Выгоду (пользу) от реализации публичного интереса посредством деятельности эндаумент-фондов могут приобретать не только общество и государство в целом, но и частные лица – конкретные благополучатели дохода от целевого капитала.
Архитектоника бухгалтерской (финансовой) отчетности специализированной организации обеспечивает раскрытие информации об объектах бухгалтерского учета, согласно основной идее: целевое использование (распределение) средств эндаумент-фондов в общеполезных целях.
Рассматриваемые организации вправе не выпускать промежуточную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, что представляется обоснованным также и потому, что доход от доверительного управления эндаументом обычно рассчитывается по результатам финансового (календарного) года и подлежит раскрытию в годовой бухгалтерской отчетности. Состав годовой бухгалтерской отчетности эндаумент-фонда определяется, согласно ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» и включает в себя:
• бухгалтерский баланс;
• отчет о целевом использовании средств (далее – ОЦИС);
• приложения к бухгалтерскому балансу и ОЦИС, которые – по общему правилу – состоят из отчета о финансовых результатах, отчета о движении денежных средств, пояснений к бухгалтерскому балансу и ОЦИС.
Специализированная организация вправе принять решение не составлять отчет о финансовых результатах и (или) отчет о движении денежных средств. В этом случае информация, подлежащая раскрытию в таких отчетах, включается в пояснения к бухгалтерской (финансовой) отчетности.
В соответствии с ч. 4 ст. 6 Закона о бухгалтерском учете, специализированная организация вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, если бухгалтерская отчетность данной организации не подлежит обязательному аудиту.
Согласно ст. 5 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ (ред. от 4 августа 2026 г.), бухгалтерская (финансовая) отчетность специализированной организации подлежит обязательному аудиту только в случае, если сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, непосредственно предшествовавшего отчетному, составляет более 400 млн руб. При этом Закон о целевом капитале предусматривает следующие случаи проведения обязательного аудита:
• бухгалтерской (финансовой) отчетности получателя дохода от целевого капитала (не являющегося собственником целевого капитала), если размер финансирования за счет эндаумента в течение отчетного года составляет более 5 млн руб.[22];
• отчета управляющей компании о доверительном управлении имуществом, составляющим целевой капитал, если балансовая стоимость находящегося в доверительном управлении управляющей компании имущества, составляющего целевой капитал, превышает на конец отчетного года 45 млн руб.[23].
Бухгалтерская (финансовая) отчетность специализированной организации – инструмент коммуникации с органами публичной властии иными заинтересованными сторонами (учредителями, работниками, благотворителями и иными контрагентами). В административно-правовом и финансово-правовом контексте бухгалтерская отчетность выполняет важные функции, связанные с раскрытием органам публичной власти данных, носящих фискальный, контрольный и информационный характер. Несмотря на частноправовой характер правоотношений с участием специализированной организации и учредителей, работников, благотворителей и иных контрагентов, данные правоотношения соответствуют критериям публичности, поскольку сопряжены с публичным интересом и присущими НКО СЦК функциями финансово-правового характера. В данном случае бухгалтерская (финансовая) отчетность выступает одновременно объектом аудиторского контроля, а также основным информационнымресурсом для осуществления эффективного общественного контроля, являясь первоисточником данных для применения контрольных инструментов[24].
Результаты исследования. Осуществленный анализ в рамках проведенного настоящего исследования позволяет сделать следующие выводы.
Во-первых, установлено, что нормативное регулирование бухгалтерской (финансовой) отчетности НКО СЦК требует более глубокого учета специфики деятельности данных организаций, в том числе значительных улучшений на третьем (отраслевом нормативном), четвертом (методологическом) и пятом (организационном) уровнях регулирования. Произведенные улучшения, на наш взгляд, позволят понизить операционные издержки эндаумент-фондов, количество и существенность ошибок при организации и ведении бухгалтерского учета, и составлении бухгалтерской отчетности, повысить транспарентность деятельности данных организаций, в том числе через развитие финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО.
Во-вторых, автор настоящей научной публикации выдвигает важный тезис, согласно которому объекты бухгалтерского учета эндаумент-фонда непосредственно сопряжены с публичным интересом, выгоду (пользу) от реализации которого через публично-правовые функции эндаумент-фондов могут приобретать не только общество и государство в целом, но и частные лица – конкретные благополучатели дохода от целевого капитала.
В-третьих, проявление публично-правового интереса в деятельности эндаумент-фондов в контексте законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете подтверждает наличие у последних признаков юридического лица публичного права[10].
В-четвертых, архитектоника бухгалтерской (финансовой) отчетности обеспечивает раскрытие информации об объектах бухгалтерского учета специализированной организации, согласно основной идее о целевом характере финансового посредничества и использования (распределения) средств эндаумент-фондов в общеполезных целях.
В-пятых, в административно-правовом и финансово-правовом аспектах бухгалтерская отчетность специализированной организации выполняет информационную, фискальную, контрольную и иные важные функции, связанные с предоставлением данных об общеполезной деятельности некоммерческой организации органам публичной власти.
В-шестых, с телеологической точки зрения, представляется обоснованным, что результаты деятельности эндаумент-фондов, раскрытые в бухгалтерской (финансовой) отчетности таких некоммерческих организаций, являются объектом общественного контроля в его широком смысле, поскольку:
• ст. 1 Федерального закона «Об основах общественного контроля в Российской Федерации» от 21 июля 2014 г. N 212-ФЗ (ред. от 25 декабря 2023 г.) предусматривает осуществление общественного контроля над деятельностью органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных организаций, иных органов и организаций, осуществляющих в соответствии с федеральными законами отдельные публичные полномочия (курсив мой, – Ж.М.);
• публичные полномочия вторичны по отношению к конкретным публичным функциям;
• эндаумент-фонды реализуют функции публично-правового характера. При этом бухгалтерская (финансовая) отчетность и иные разновидности отчетности эндаумент-фондов, тесно связанные с последней и публикуемые в открытом доступе, выступают основным информационнымресурсом для осуществления эффективного общественного контроля, являясь первоисточником данных для применения контрольных инструментов.
Из изложенного следует, что публичный интерес пронизывает цели создания и деятельность эндаумент-фондов, правовоймеханизм регулирования бухгалтерского учета, составной частью которого является бухгалтерская (финансовая) отчетность, имеет высокий потенциал к развитию, а место и роль эндаумент-фондов в системе общественного контроля подлежат более глубокому научному осмыслению.
Литература:
1. Воронина Л.И. Бухгалтерский финансовый учет: теория и практика: учебник. М.: ИНФРА-М, 2021. 587 с. DOI: 10.12737/1171982 (www.doi.org).
2. Егорова Л.В. Учет и аудит в некоммерческих организациях: теория, методология и практика: автореферат дис. … д-ра экон. наук. Ростов-на-Дону, 2008. 51 с.
3. Ершова И.В., Ершов А.А. Правовое регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации. М: Юриспруденция, 2011. 280 с.
4. Жукова М.Е. Правовые аспекты финансового планирования деятельности некоммерческой организации – собственника целевого капитала // Глобализация и публичное право: материалы Международной научно-практической конференции. Москва, 26 октября 2018 г. М.: РУДН, 2019. C. 159 – 167.
5. Зеленцов А.Б. Субъективное публичное право: учеб. пособие. М.: РУДН, 2012. 146 с.
6. Зеленцов А.Б., Ястребов О.А. Концепция публичной администрации в современном административном праве (сравнительно-правовое исследование) // Вестник Санкт-Петербургского университета. Серия: Право. 2019. Т. 10. Вып. 4. С. 626 – 654.
7. Зеленцов А.Б. Частное лицо как субъект административного права // Административное право и процесс. 2025. № 2. С. 3 – 26.
8. Зеленцов А.Б., Немытина М.В. Публичные интересы и производные от них юридические конструкции // Вестник Российского университета дружбы народов. Серия: Юридические науки. 2018. Т. 22. № 4. С. 425–462. DOI: 10.22363/2313-2337-2018-22-4-425-462.
9. Хабриева Т.Я., Чиркин С.В. Некоммерческие организации в международном и национальном праве: монография / Институт законодательства и сравнительного правоведения при Правительстве Российской Федерации. М.: Юридическое издательство Норма, 2022. 304 с.
10. Ягудина Г.Г. Использование Международных стандартов финансовой отчетности в некоммерческих организациях // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2013. № 4. С. 31 – 34.
11. Чиркин В.Е. Юридическое лицо публичного права. М.: Норма, 2011. 352 с.
12. Чиркин В.Е. Публичный и частный интересы юридических лиц, выполняющих публичные функции // Журнал российского права. 2013. № 1 (93). С. 9–16.
13. Ястребов О.А. Некоммерческие организации как субъекты публичного права: учебное пособие: (для студентов-юристов специальности «Юриспруденция»). М.: Российский университет дружбы народов, 2009. 324 с.
14. Ястребов О.А. Юридическое лицо публичного права: вопросы теории. М.: Наука, 2010. 383 с.
References:
1. Voronina L.I. Buxgalterskij finansovy`j uchet: teoriya i praktika: uchebnik. M.: INFRA-M, 2021. 587 s. DOI: 10.12737/1171982 (www.doi.org).
2. Egorova L.V. Uchet i audit v nekommercheskix organizaciyax: teoriya, metodologiya i praktika: avtoreferat dis. … d-ra e`kon. nauk. Rostov-na-Donu, 2008. 51 s.
3. Ershova I.V., Ershov A.A. Pravovoe regulirovanie auditorskoj deyatel`nosti v Rossijskoj Federacii. M: Yurisprudenciya, 2011. 280 s.
4. Zhukova M.E. Pravovy`e aspekty` finansovogo planirovaniya deyatel`nosti nekommercheskoj organizacii – sobstvennika celevogo kapitala // Globalizaciya i publichnoe pravo: materialy` Mezhdunarodnoj nauchno-prakticheskoj konferencii. Moskva, 26 oktyabrya 2018 g. M.: RUDN, 2019. C. 159 – 167.
5. Zelenczov A.B. Sub«ektivnoe publichnoe pravo: ucheb. posobie. M.: RUDN, 2012. 146 s.
6. Zelenczov A.B., Yastrebov O.A. Koncepciya publichnoj administracii v sovremennom administrativnom prave (sravnitel`no-pravovoe issledovanie) // Vestnik Sankt-Peterburgskogo universiteta. Seriya: Pravo. 2019. T. 10. Vy`p. 4. S. 626 – 654.
7. Zelenczov A.B. Chastnoe liczo kak sub«ekt administrativnogo prava // Administrativnoe pravo i process. 2025. № 2. S. 3 – 26.
8. Zelenczov A.B., Nemy`tina M.V. Publichny`e interesy` i proizvodny`e ot nix yuridicheskie konstrukcii // Vestnik Rossijskogo universiteta druzhby` narodov. Seriya: Yuridicheskie nauki. 2018. T. 22. № 4. S. 425–462. DOI: 10.22363/2313-2337-2018-22-4-425-462.
9. Xabrieva T.Ya., Chirkin S.V. Nekommercheskie organizacii v mezhdunarodnom i nacional`nom prave: monografiya / Institut zakonodatel`stva i sravnitel`nogo pravovedeniya pri Pravitel`stve Rossijskoj Federacii. M.: Yuridicheskoe izdatel`stvo Norma, 2022. 304 s.
10. Yagudina G.G. Ispol`zovanie Mezhdunarodny`x standartov finansovoj otchetnosti v nekommercheskix organizaciyax // Buxgalterskij uchet v byudzhetny`x i nekommercheskix organizaciyax. 2013. № 4. S. 31 – 34.
11. Chirkin V.E. Yuridicheskoe liczo publichnogo prava. M.: Norma, 2011. 352 s.
12. Chirkin V.E. Publichny`j i chastny`j interesy` yuridicheskix licz, vy`polnyayushhix publichny`e funkcii // Zhurnal rossijskogo prava. 2013. № 1 (93). S. 9–16.
13. Yastrebov O.A. Nekommercheskie organizacii kak sub«ekty` publichnogo prava: uchebnoe posobie: (dlya studentov-yuristov special`nosti «Yurisprudenciya»). M.: Rossijskij universitet druzhby` narodov, 2009. 324 s.
14. Yastrebov O.A. Yuridicheskoe liczo publichnogo prava: voprosy` teorii. M.: Nauka, 2010. 383 s.
Информация об авторе:
Жукова Мария Евгеньевна, старший преподаватель кафедры административного и финансового права Юридического института Российского университета дружбы народов им. Патриса Лумумбы
Information about the author:
Maria Ye. Zhukova, Senior Lecturer at the Department of Administrative and Financial Law, Law Institute, RUDN University named after Patrice Lumumba
Изображение сгенерировано нейросетью Open AI
[1] В соответствии со ст. 4 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 15.12.2025) «О бухгалтерском учете», законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете состоит из указанного федерального закона, других федеральных законов и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов.
[2] Термины «бухгалтерская (финансовая) отчетность», «бухгалтерская отчетность» в рамках данной статьи применяются к бухгалтерской (финансовой) отчетности, подготовленной в соответствии с федеральными стандартами бухгалтерского учета (ФСБУ), поскольку отраслевые стандарты к деятельности негосударственных некоммерческих организаций неприменимы.
[3] В случаях, установленных ст. 5 Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 04.08.2026) «Об аудиторской деятельности».
[4] Приказ Минюста России от 09.12.2025 N 336 (ред. от 06.07.2026) «Об отчетности некоммерческих организаций» (вместе с «Порядком и сроками представления в Министерство юстиции Российской Федерации некоммерческими организациями отчета о своей деятельности», «Порядком размещения на официальном сайте Министерства юстиции Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» отчетов о деятельности некоммерческих организаций и объем содержащихся в них сведений, подлежащих такому размещению») (Зарегистрировано в Минюсте России 09.12.2025 N 84520).
[5] Статья 12 Федерального закона от 30.12.2006 N 275-ФЗ (ред. от 25.10.2024) «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций».
[6] Термины «финансовая отчетность по МСФО», «финансовая отчетность» в рамках данной научной публикации применяются к финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).
[7] Так, платформенный («зонтичный») и классический (например, созданный для поддержки одного университета или одного музея) эндаумент-фонды будут различаться по организационным и иным аспектам деятельности.
[8] Пункт 4 ст. 2 Федерального закона от 30.12.2006 N 275-ФЗ (ред. от 25.10.2024) «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций».
[9] Согласно пункту 4 ст. 2 Федерального закона от 30.12.2006 N 275-ФЗ (ред. от 25.10.2024) «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций», специализированная организация управления целевым капиталом — некоммерческая организация – собственник целевого капитала, созданная в организационно-правовой форме общественно полезного фонда исключительно для формирования целевого капитала, использования, распределения дохода от целевого капитала в пользу иных получателей дохода от целевого капитала в порядке, предусмотренным данным федеральным законом.
[10] Часть 1 ст. 3 Федерального закона от 30.12.2006 N 275-ФЗ (ред. от 25.10.2024) «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций» определяет, что формирование целевого капитала и использование дохода от целевого капитала могут осуществляться в целях использования в сфере образования, науки, здравоохранения, культуры, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), искусства, архивного дела, социальной помощи (поддержки), охраны окружающей среды, оказания гражданам бесплатной юридической помощи и осуществления их правового просвещения, функционирования общероссийского обязательного общедоступного телеканала общественного телевидения, а также в целях, предусмотренных Федеральным законом от 11.08.1995 N 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и добровольчестве (волонтерстве)».
[11] О признаках, характеризующих публичный интерес, см. подробнее: Зеленцов А.Б., Немытина М.В. Публичные интересы и производные от них юридические конструкции // Вестник Российского университета дружбы народов. Серия: Юридические науки. 2018. Т. 22. № 4. С. 425–462.
[12] Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Трудовой кодекс РФ, Кодекс РФ об административных правонарушениях, Уголовный кодекс РФ и др.
[13] Федеральный закон от 12.01.1996 N 7-ФЗ (ред. от 20.02.2026) «О некоммерческих организациях».
[14] Федеральный закон от 30.12.2006 N 275-ФЗ (ред. от 25.10.2024) «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций».
[15] Например, Рекомендация Р-173/2025-НКО «Согласование статей отчета о целевом использовании средств» // Бухгалтерский методологический центр: официальный сайт. 2025. URL: http://www.bmcenter.ru (дата обращения: 30.07.2026).
[16] Статья 21 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 15.12.2025) «О бухгалтерском учете».
[17] Ст. 5 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 15.12.2025) «О бухгалтерском учете».
[18] Ст. 6 Федерального закона от 30.12.2006 N 275-ФЗ (ред. от 25.10.2024) «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций».
[19] Ст. 2 Федерального закона от 30.12.2006 N 275-ФЗ (ред. от 25.10.2024) «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций» определяет, что доход от целевого капитала – доход от доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал, а также часть имущества, составляющего целевой капитал, определяемая в соответствии с указанным законом, которые передаются получателям дохода от целевого капитала.
[20] Действующая редакция ст. 251 Налогового кодекса РФ не предусматривает исключение из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль специализированной организации управления целевым капиталом пожертвования в натуральной (неденежной) форме – в форме имущества или имущественных прав – на административно-управленческие нужды организации; стоимость таких пожертвований, несмотря на их целевой общеполезный характер, облагается налогом на прибыль организаций. Данное обстоятельство также отмечено Л.В. Егоровой [2].
[21] Части 3, 4 ст. 3, ч. 8 ст. 6 Федерального закона от 30.12.2006 N 275-ФЗ (ред. от 25.10.2024) «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций».
[22] Часть 2 ст. 7 Федерального закона от 30.12.2006 N 275-ФЗ (ред. от 25.10.2024) «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций».
[23] Пункт 4 ч. 1 ст. 17 Федерального закона от 30.12.2006 N 275-ФЗ (ред. от 25.10.2024) «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций».
[24] Федеральный закон от 21.07.2014 N 212-ФЗ (ред. от 25.12.2023) «Об основах общественного контроля в Российской Федерации».
